11.4. Инвестиционная и финансовая деятельность

Проходит апробацию

ИНВЕСТИЦИОННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

Раздел инвестиционной деятельности может быть составлен только прямым методом. Достаточно часто он составляется на основе дополнительной информации об изменениях в необоротных активах, специально извлеченной из учетных регистров. Поскольку данные операции не являются часто повторяющимися, то извлечение данной информации, как правило, не представляет сложности.

В нашем примере, Компания А приобрела основные средства стоимостью 700$, заплатив 100$ и выпустив облигации на 600$ (см. дополнительную информацию). Величина 100$ представляет собой отток денежных средств от инвестиционной деятельности. Величина 600$ классифицируется как неденежная инвестиционно-финансовая деятельность и должна быть раскрыта в примечаниях к отчетности.

Кроме того, были проданы за 120$ основные средства, первоначальная стоимость которых составляла 300$, а накопленная амортизация - 120$. Полученные в результате продажи 120$ представляют собой приток денежных средств от инвестиционной деятельности.

Для проверки полноты извлеченной информации об инвестиционной деятельности, делается выверка счетов «Основные средства» и «Накопленная амортизация основных средств». Данные об остатках на счетах берутся из баланса на начало отчетного периода (аналогичен балансу на конец предыдущего отчетного периода) и на конец отчетного периода, а данные об изменениях – из дополнительной информации. Если счет сходится, то это означает, что вся информация об изменении основных средств была правильно извлечена из учетных регистров.

Выверка: 2500 = 2100 + 700 – 300

Выверка: 600 = 480 + 240 – 120

Соответственно, в нашем примере раздел инвестиционной деятельности будет выглядеть следующим образом:

Денежные средства от инвестиционной деятельности    
   Денежные средства, полученные от продажи основных средств       120
   Денежные средства, затраченные при покупке основных средств   (100)

Чистый приток (отток) денежных средств
от инвестиционной деятельности                                      20

ФИНАНСОВАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

Раздел финансовой деятельности также составляется только прямым методом и обычно на основе дополнительной информации, извлеченной из бухгалтерских регистров.

В нашем примере Компания А потратила 180$ на выкуп облигаций. Величина 180$ представляет собой отток денежных средств от финансовой деятельности.

Кроме того, были выпущены акции, в результате чего были получены 150$. Величина 150$ представляет собой приток денежных средств от финансовой деятельности.

В отчетном году были выплачены дивиденды в размере 140$, которые являются оттоком денежных средств от финансовой деятельности.

Для проверки полноты извлеченной информации делается выверка счетов обязательств по облигациям, выпущенных акций, накопленной нераспределенной чистой прибыли и т.п.

Выверка: 900 = 640 + 600 – 340

Выверка: 950 = 800 + 150

Выверка: 1120 = 880 + 380 – 140

В нашем примере раздел финансовой деятельности будет выглядеть следующим образом:

Денежные средства от финансовой деятельности    
    Денежные средства, полученные от выпуска акций           150
    Денежные средства, затраченные при покупке облигаций    (180)
    Денежные средства, выплаченные как дивиденды            (140)
Чистый приток (отток) денежных средств
от финансовой деятельности                                  (170)

В заключение данной главы приведем финальный вариант отчета о движении денежных средств для нашего примера (в этом варианте будет использован прямой метод составления раздела операционной деятельности).

Компания А

$

5700

(3190)

(2180)

(80)

(50)

            200

120

(100)

             20

150

(180)

(140)

           (170)

                     50

                    120

                    170

Таким образом, мы рассмотрели подходы к формированию отчета о движении денежных средств.