Результаты операций и других событий, связанных с деятельностью предприятия, отражаются в финансовой отчетности в виде укрупненных экономически однородных групп – элементов финансовой отчетности.
Согласно Концептуальным основам МСФО выделяют пять элементов финансовой отчетности (FS):
- активы (assets);
- обязательства (liabilities);
- собственный капитал (equity);
- доходы (income);
- расходы (expenses);
Первые три элемента – активы, обязательства и собственный капитал, связаны с представлением информации о финансовом состоянии предприятия, и отражаются в отчете о финансовом положении. Два оставшихся элемента – доходы и расходы, характеризуют финансовые результаты деятельности и отражаются в отчете о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе. Эти же элементы участвуют в формировании информации, представляемой в других отчетах.
Следует обратить внимание, что термина «пассив» в МСФО не существует – выделяются два отдельных элемента: обязательства и собственный капитал.
Также необходимо заметить, что это не единственно возможная классификация элементов финансовой отчетности. В зарубежной практике иногда, как отдельные элементы, выделяют инвестиции или вклады собственников (contributions), изъятия собственников (distributions, withdrawals, drawings), совокупный доход (comprehensive income), или разделяют доходы и расходы на возникшие в результате основной деятельности и прочие.
В 2018 году данный раздел был достаточно сильно изменен: были скорректированы определения всех пяти элементов, которые оставались неизменными с 1989 года, обоснована их взаимосвязь с определением цели финансовой отчетности (FR) (напомним, что данные элементы прямо специфицированы как та информация, которая полезна пользователям, в определении цели финансовой отчетности (FS)), уточнено их место в общем способе отражения информации о деятельности предприятия.
В представленной ниже таблице (Таблица 2) представлена связь элементов финансовой отчетности и информации об экономических ресурсах, требованиях на эти ресурсы и их изменениях [Framework, 2018 (par.4.2)].
| Информация об экономических ресурсах, требованиях на эти ресурсы и их изменениях (цель финансовой отчетности (FR)) | Элемент финансовой отчетности (FS) | Определение или описание |
|---|---|---|
| Экономические ресурсы | Актив | Существующий экономический ресурс, контролируемый предприятием в результате прошлых событий. |
| Экономический ресурс – это право, которое обладает потенциалом создавать экономические выгоды. | ||
| Требования на экономические ресурсы | Обязательство | Существующая обязанность предприятия передать экономические ресурсы, возникшая в результате прошлых событий. |
| Собственный капитал | Оставшаяся доля в активах предприятия после вычета всех его обязательств. | |
| Изменения в экономических ресурсах и требованиях на эти ресурсы, которые отражают финансовые результаты | Доходы | Увеличение активов или уменьшение обязательств, которые имеют своим результатом увеличение собственного капитала, отличное от увеличения в результате инвестиций (вкладов) собственников. |
| Расходы | Уменьшение активов или увеличение обязательств, которые имеют своим результатом уменьшение собственного капитала, отличное от уменьшения в результате изъятий собственников. | |
| Прочие изменения в экономических ресурсах и требованиях на эти ресурсы | – | Инвестиции (вклады) и изъятия (распределения в пользу) собственников. |
| – | Изменения между активами и обязательствами, которые не имеют своим результатом увеличение или уменьшение собственного капитала. |
Более подробно определения активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов, а также их взаимосвязь, будут рассмотрены в следующей главе, где речь пойдет об основном бухгалтерском равенстве.