Международные стандарты финансовой отчетности (в отличие от американских) разрешают переоценку основных средств. МСФО (IAS) 161 предусматривает две возможные модели: оценка по первоначальной стоимости (cost model) и оценка по переоцененной стоимости (revaluation model).
В соответствии с первой, основной, моделью, основные средства в последующие после приобретения периоды отражаются по первоначальной стоимости, уменьшенной на накопленную амортизацию и накопленные убытки от обесценения.
В соответствии с моделью переоценки (может быть использована только в случае, когда справедливая стоимость основного средства может быть надежно оценена), основные средства отражаются по переоцененной величине (revalued amount), представляющей собой справедливую стоимость на дату переоценки, уменьшенной на последующую накопленную амортизацию и последующие накопленные убытки от обесценения.
Переоценка должна проводиться с достаточной степенью регулярности, таким образом, чтобы балансовая стоимость основного средства существенно не отличалась от величины, полученной с использованием справедливой стоимости на дату составления баланса. Соответственно, переоценка должна проводиться на конец отчетного периода, и частота проведения переоценок зависит от колебаний справедливой стоимости.
При переоценке основных средств их балансовая стоимость корректируется до переоцененной величины. Технически это возможно сделать разными способами, предлагаемыми стандартом: либо «первоначальная» стоимость корректируется пропорционально корректировке балансовой стоимости до переоцененной величины, а накопленная амортизация получается как разница между ними; либо накопленная амортизация элиминируется за счет списания на «первоначальную» стоимость, а получившаяся балансовая корректируется до переоцененной величины.
При проведении переоценки основного средства должен быть переоценен весь класс основных средств, в который включается данное основное средство. В качестве примеров классов основных средств стандарт приводит следующие: земля, земля и здания, оборудование, корабли, самолеты, транспортные средства, мебель и прочие принадлежности, офисное оборудование.
Правило отражения результата переоценки определяется следующим образом.
Если балансовая стоимость основного средства увеличилась в результате переоценки, то такое увеличение должно отражаться как прочий совокупный доход и накапливаться в разделе капитала по статье “Добавочный капитал от переоценки” (Резерв переоценки) (revaluation surplus).
Однако, такое увеличение должно отражаться как доход отчетного периода в составе прибыли/убытка, в той части, в которой оно реверсирует (реверсирование – обратное действие, покрывает, зачитывает, восстанавливает; обратная проводка) предыдущее уменьшение балансовой стоимости данного основного средства, выявленное по результатам проведенной ранее переоценки, и отраженное как расход в составе прибыли/убытка.
Если балансовая стоимость основного средства уменьшилась в результате переоценки, то такое уменьшение отражается как расход отчетного периода в составе прибыли/убытка. Однако, такое уменьшение должно признаваться как прочий совокупный доход, если существует кредитовое сальдо резерва переоценки по данному основному средству. Данное уменьшение, признанное как прочий совокупный доход, уменьшает величину накопленного резерва переоценки.
Добавочный капитал от переоценки переводится в нераспределенную прибыль (прямая проводка) либо целиком в момент выбытия основного средства, либо частями, пропорционально начислению амортизации.
Здесь и далее в этой главе требования МСФО приводятся в соответствии с официальным текстом МСФО на английском языке - https://www.ifrs.org/issued-standards/list-of-standards/#accounting-standards