В отчетности запасы предприятия на конец периода должны отражаться по правилу низшей из двух оценок: себестоимости или рыночный цены (lower of cost or market) - правилу LCM.
Методы расчета себестоимости (стоимости) запасов на конец отчетного периода были рассмотрены выше. В МСФО в качестве рыночной стоимости берется чистая стоимость реализации (net realisable value). Под чистой стоимостью реализации подразумевается предполагаемая цена продажи в нормальном ходе хозяйственной деятельности, уменьшенная на предполагаемые затраты на доработку и предполагаемые затраты на продажу.
Низшая из двух оценок может быть рассчитана тремя способами: на индивидуальной основе (по каждому виду запасов), по группам (по группам однотипных запасов), и по совокупности в целом (по общей величине запасов). Результаты этих трех способов могут быть разными.
Пример.
Предприятие А имеет три вида запасов, себестоимость которых (в долларах):
А – 100;
В – 200;
С – 300.
Рыночная цена этих запасов на конец отчетного периода (в долларах):
А – 103;
В – 198;
С – 295.
Запасы А и В можно объединить в одну группу, запасы С – в другую.
Результаты расчета низшей из двух оценок представлены в таблице:
| Виды запасов |
Себестоимость | Рыночная цена |
LCM индивидуальная |
LCM |
LCM по совокупности |
| А | 100 | 103 | 100 |
300 |
|
| В | 200 | 198 | 198 | ||
| С | 300 | 295 | 295 | 295 | |
| Всего | 600 | 596 | 593 | 595 | 596 |
МСФО (IAS) 2 разрешает расчет низшей из двух оценок либо на индивидуальной основе, либо по группам, и запрещают проводить определение низшей оценки по совокупности – целиком по категории запасов (например, целиком по готовой продукции).
В случае, если рыночная цена оказалась меньше себестоимости, в балансе стоимость запасов уменьшается до рыночной цены и признается убыток от обесценения запасов. Требование списания стоимости запасов до их чистой стоимости реализации обусловлено общим подходом к оценке активов, который заключается в том, что активы не должны отражаться по стоимости, превышающей предполагаемые доходы от их продажи или использования.
В соответствии с МСФО сравнение себестоимости запасов и их чистой стоимости реализации обычно начинается с готовой продукции. Если себестоимость готовой продукции больше чистой стоимости реализации, то и остальные категории запасов тестируются на обесценение до чистой стоимости реализации. Если себестоимость готовой продукции меньше чистой стоимости реализации (то есть списания стоимости готовой до чистой стоимости реализации не происходит), то для всех остальных категорий запасов это сравнение не делается. Однако, если есть ряд свидетельств существенного обесценения запасов материалов, то проводится сравнение себестоимости материалов и чистой стоимости их реализации, в качестве которой, в данном случае, берется стоимость замещения.
Определение низшей из двух оценок делается на конец каждого отчетного периода. Если обстоятельства, которые привели к списанию запасов, больше не существуют, то МСФО предполагают восстановления ранее списанных сумм в определенных пределах, а американские стандарты не разрешают такое восстановление.