Поскольку полезность информации является ключевой характеристикой цели финансовой отчетности (FR), то предоставляемая в ней информация должна обладать определенными качествами.
Согласно Концептуальным основам выделены две фундаментальные качественные характеристики – характеристики, которые делают информацию полезной, и четыре улучшающие качественные характеристики – характеристики, которые улучшают полезность информации:
Фундаментальные (Fundamental):
- Уместность (relevance)
- ценность для составления прогнозов и оценки результатов (predictive value, confirmatory value or both)
- существенность (materiality)
- Правдивое представление (faithful representation)
- полнота (complete)
- нейтральность(neutral)
- отсутствие ошибок (free from errors)
Улучшающие (Enhancing):
- Сравнимость (comparability)
- Проверяемость (verifiability)
- Своевременность (timeliness)
- Понятность (understandability)
На данные характеристики накладывается общее ограничение, связанное со способностью предприятия обеспечивать полезную информацию: ограничение по затратам на получение такой информации (сost constraint).
Уместной считается информация, которая может привести к изменению решения пользователей. Изменение решения пользователей может быть обусловлено ценностью информации для подготовки прогнозов, для оценки результатов или и тем и другим вместе [Framework, 2018 (par. 2.6-2.7)].
Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на решения пользователей. Существенность зависит как от сущности, так и от величины информации, отраженной в финансовой отчетности [Framework, 2018 (par.2.11)].
Правдивое или справедливое представление означает, что финансовая отчетность правдиво представляет сущность того явления, которое подразумевается, что она представляет. И если сущность информации отличается от юридической формы, то справедливым будет являться именно представление сущности, а не юридической формы (substance over form). Чтобы информация была правдивым описанием явления, она должна быть полной, нейтральной и свободной от ошибок [Framework, 2018 (par.2.12-2.132)].
Полной является информация, которая представляет полное описание отражаемого явления, то есть всю информацию, которая необходима пользователям для принятия решений [Framework, 2018 (par.2.14)].
Нейтральность информации предполагает отсутствие предвзятости в выборе или представлении информации. Нейтральность поддерживается осмотрительностью (prudence) при вынесении суждений и оценок в условиях неопределенности (активы и доходы не должны быть переоценены, а обязательства и расходы недооценены) [Framework, 2018 (par.2.15-2.16)].
Отсутствие ошибок означает отсутствие ошибок и пропусков, как в описании явления, так и в процессе подготовки информации для финансовой отчетности [Framework, 2018 (par.2.18)].
Первой улучшающей характеристикой является сравнимость – возможность сравнения информации об отчитывающемся предприятии с аналогичной информацией о других предприятиях и с аналогичной информацией того же предприятия за прошлые периоды или на прошлую дату. Сравнимость обеспечивается постоянством (consistency) использования тех же учетных методов применительно к тем же статьям во временном и в пространственном аспектах. [Framework, 2018 (par.2.24-2.26)].
Проверяемость информации значит, что различные знающие и независимые наблюдатели могут достичь консенсуса, хотя возможно и не полного согласия, в том, что определенное описание справедливым образом представляет явление. При этом на проверяемость информации не влияет тот факт, что количественная информация может и не быть единственной оценкой – определенный набор возможных величин с соответствующими вероятностями также может быть проверяемой информацией. Проверяемость может быть прямой (прямое наблюдение) и косвенной (проверка модели или техники расчета и ее входящих данных) [Framework, 2018 (par.2.30-2.31)].
Своевременность предполагает, что информация должна быть доступна пользователям в то время, когда она может повлиять на их решения [Framework, 2018 (par.2.33)].
Понятность информации обеспечивается тем, что информация классифицируется, характеризуется и представляется ясным и кратким [Framework, 2018 (par.2.34)].
В 2018 году данный раздел не претерпел сильных изменений по сравнению с 2010 годом, однако, здесь были разъяснены и четко артикулированы принципы преобладания сущности над формой и осмотрительности, которые являются классическими качественными характеристиками, но не были однозначно специфицированы в предыдущей редакции.
При этом версии 2010 и 2018 годов сильно отличаются от версии 1989 года, которая описывала и классифицировала качественные характеристики иным образом, считавшимся классическим в зарубежной практике. В 1989 году качественные характеристики выглядели следующим образом (подробнее см. Приложение 1):
- понятность (understandability);
- уместность (relevance):
- ценность для составления прогнозов (predictive value) и для оценки результатов (confirming value);
- существенность (materiality);
- надежность (reliability):
- справедливое представление (faithful representation);
- преобладание экономической сущности событий над юридической формой (substance over form);
- нейтральность (neutrality), то есть отсутствие пристрастных оценок (bias);
- осмотрительность (prudence);
- полнота (completeness) во всех существенных отношениях;
- сравнимость (comparability);
- ограничения на уместность и надежность информации:
- своевременность (timeliness);
- соотношение затрат/выгод (balance between benefit and costs);
- соотношение качественных характеристик (balance between qualitative characteristics);
Заметим, что трактовка качественных характеристик как свойств, которые делают информацию полезной, не изменилась, но двумя основными характеристиками считались уместность и надежность информации. Это было обусловлено тем, что информация, если она уместна и надежна, не может исключаться из отчетности по причине ее возможной непонятности, а сравнимость информации не является аргументом для сохранения учетной политики, если ее изменение будет являться более уместным и надежным.