Концептуальные основы определяли несколько видов оценок, которые могут использоваться в финансовой отчетности:
- первоначальная стоимость (historical cost)
- текущая стоимость (current cost)
- стоимость реализации (realisable value)
- приведенная стоимость (present value) .
Первоначальная (историческая) стоимость (historical cost). Для активов это сумма денежных средств или их эквивалентов или справедливая стоимость иного возмещения, отданных для приобретения актива в момент приобретения. Для обязательств – сумма денежных средств или иных поступлений, полученных в результате возникновения обязательства, или, в некоторых случаях (например, задолженность по налогам) сумма денежных средств, которую предполагается выплатить для удовлетворения обязательства в ходе нормальной хозяйственной деятельности.
Текущая стоимость (current cost). Для активов это сумма денежных средств или их эквивалентов, которая должна была бы быть заплачена, если бы такой же или аналогичный актив приобретался в настоящий момент. Для обязательств – это недисконтированная стоимость денежных средств или их эквивалентов, которая потребовалась бы для погашения обязательства в настоящий момент.
Стоимость реализации (погашения) (realisable (settlement) value). Для активов это сумма денежных средств или их эквивалентов, которая могла бы быть получена от реализации актива в нормальных условиях в настоящий момент. Для обязательств – недисконтированная величина денежных средств, которую предполагается заплатить для погашения обязательства в ходе нормальной хозяйственной деятельности.
Модифицированным вариантом стоимости реализации является чистая стоимость реализации (net realizable value), представляющая собой стоимость реализации за вычетом расходов на реализацию.
Приведенная (дисконтированная) стоимость (present value). Для активов это дисконтированная величина будущих чистых притоков денежных средств, которые ожидается получить от данного актива в ходе нормальной хозяйственной деятельности. Для обязательств – дисконтированная величина будущих чистых оттоков денежных средств, которые предположительно потребуются для погашения обязательства в ходе нормальной хозяйственной деятельности.
В международных стандартах также часто используется понятие справедливой стоимости (fair value). Изначально справедливая стоимость определялась как стоимость, по которой активы могут быть обменены, а обязательства погашены, в результате сделки между осведомленными, независимыми и желающими это сделать сторонами. С введением МСФО (IFRS) 13 используется иное определение: цена, которая была бы получена от продажи актива или заплачена для передачи обязательства в обычной операции между рыночными участниками на дату оценки. Считается, что справедливая стоимость является наиболее уместным видом оценки для внешних пользователей отчетности, поэтому, несмотря на ее относительную ненадежность, прослеживается общая тенденция «движения» международных стандартов в сторону оценки по справедливой стоимости. При наличии активного рынка в качестве справедливой стоимости выступает рыночная цена, при его отсутствии в качестве справедливой стоимости может быть взята оценка независимого оценщика, величина, рассчитанная на основе разумных допущений (например, дисконтированная величина будущих потоков денежных средств), или иная объективная оценка.
Подробнее данная информация изложена в работах автора:
Соловьева О.В. МСФО и ГААП: учет и отчетность. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003 – Глава 2.
Соловьева О.В. Международная практика учета и отчетности: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2004 – (Учебники экономического факультета МГУ им. М.В.Ломоносова) – Глава 2.
Текст базируется на требованиях Концептуальных основ 1989 года 9официальный текст) - Framework 1989 – International Financial Reporting Standards (IFRSs) 2008 – IASCF, 2008↩︎