По объему примечания составляют большую часть финансовой отчетности. В примечаниях представлена информация, расшифровывающая и дополняющая информацию, отраженную в разобранных выше формах финансовой отчетности, а также содержится информация об учетной политике, которая была использована при подготовке финансовой отчетности. Примечания должны представляться на систематической основе и содержать перекрестные ссылки на соответствующие статьи других форм отчетности.
В целом, информацию, содержащуюся в примечаниях, можно разбить на три блока:
- информация о методах, использованных при подготовке финансовой отчетности, и об учетной политике;
- информация, раскрытие которой специально требуется стандартами;
- информация, раскрытие которой уместно для понимания финансовой отчетности пользователями (содержание такой информации определяется предприятием самостоятельно).
В МСФО (IAS) 1 представлены достаточно детальные требования к содержанию примечаний.
Следует также отметить, что когда речь идет о раскрытии информации (disclosure), обычно, в первую очередь, имеются в виду примечания.
В заключение данного раздела следует отметить, что формы финансовых отчетов, рассмотренные выше, характерны для акционерных компаний. Финансовая отчетность предприятий других форм собственности имеет свои особенности. Как отмечалось ранее, в США выделяют три типа предприятий:
- индивидуальное частное предприятие (sole proprietorship);
- партнерство или товарищество (partnership);
- корпорация (corporation).
Индивидуальное частное предприятие – это частное предприятие, владельцем которого является частное лицо, создавшее предприятие для получения прибыли. Это предприятие не является юридическим лицом, и для целей налогообложения доходы предприятия считаются доходами его владельца. Однако для целей бухгалтерского учета предприятие отделено от владельца и трактуется как отдельная хозяйственная единица со своей отчетностью. Раздел собственного капитала в балансе индивидуальных частных предприятий состоит из одной строки – собственный капитал владельца (например: А.Смит, капитал (A. Smith, Capital)), который включает в себя как вложенный капитал, так и прибыль, реинвестированную в деятельность предприятия, уменьшенные на изъятия собственника. В отчете о прибылях и убытках отсутствует строка “Налог на прибыль”, поскольку владелец платит налоги на полученную от предприятия прибыль как частное лицо, и разница между доходами и расходами представляет собой чистую прибыль, которая присоединяется к собственному капиталу. Отчет об изменении собственного капитала достаточно простой и отражает все причины изменения собственного капитала за период: к собственному капиталу на начало периода прибавляются дополнительные инвестиции (вклады) собственника, вычитаются изъятия, добавляется чистая прибыль (соответственно вычитается чистый убыток, что дает в результате собственный капитал на конец периода.
Второй тип предприятий, партнерство, – это предприятие, принадлежащее двум или более лицам, и управляемое ими на основании письменного соглашения о партнерстве. Как и индивидуальное частное предприятие, партнерство не является юридическим лицом, и для целей налогообложения прибыль каждого из партнеров включается в их индивидуальные декларации о доходах. Для целей учета оно трактуется как отдельная хозяйственная единица. Партнерство является предприятием с неограниченной ответственностью. В балансе собственный капитал представлен как совокупность отдельных капиталов владельцев (например: А.Смит, капитал; В.Джонс, капитал; С.Марш, капитал). Капитал каждого партнера формируется как: вложенный партнером капитал; доля заработанной прибыли, приходящаяся на данного партнера; заработная плата, если она трактуется как уменьшение прибыли (вычитается); проценты на вложенный капитал, если он трактуется как займ предприятия; изъятия партнера (вычитаются) и т.п. В отчете о прибылях и убытках отсутствует строка “Налог на прибыль”. В отчете об изменении собственного капитала раскрываются причины изменения собственного капитала по каждому партнеру.
Корпорация, третий тип предприятий, в отличие от двух предыдущих, является отдельным юридическим лицом, имеющим свои права и обязанности независимо от прав и обязанностей его владельцев (собственников). Регистрируется на основании устава и является предприятием с ограниченной ответственностью (только данный тип предприятий с полным правом можно называть компаниями). Капитал корпорации разделен на акции, и число собственников ограничено числом акций. То есть корпорация является акционерной компанией, собственники которой полностью отделены от оперативного управления. Ведение учета и составление отчетности корпораций регламентируется учетными стандартами и другими регулирующими документами. Раздел собственного капитала в балансе разделен на вложенный капитал и заработанный капитал. Дивиденды являются аналогом изъятий собственника. В отчете о прибылях и убытках отражается налог на прибыль корпорации, заработанную в отчетном периоде. Отчет об изменении собственного капитала показывает причины изменения всех статей собственного капитала.
Различия в отчетности этих трех типов предприятий могут быть сведены в таблицу, представленную ниже (таблица 4.3.).
| Типы компаний | Баланс | Отчет о прибылях и убытках | Отчет о движении денежных средств | Отчет об изменениях в собственном капитале |
| Индивидуальное частное предприятие |
Капитал: Ф.И., Капитал Не выделяются вложенный капитал и нераспределенная прибыль |
Обычно представляется информация об обычной деятельности; Отсутствует строка “налог на прибыль”. | Форма рассмотренная выше | Общая информация о причинах изменения собственного капитала: инвестиции, изъятия, чистая прибыль |
| Партнерство |
Капитал: Ф.И., Капитал Ф.И., Капитал По каждому партнеру не выделяются вложенный капитал и нераспределенная прибыль |
Обычно представляется информация об обычной деятельности; Отсутствует строка “налог на прибыль”. | Форма рассмотренная выше | Детальная информация об изменении капитала каждого партнера (чистая прибыль в долях, изъятия и %, начисляемый на изъятия, %, начисляемый на капитал, зарплата владельцев) |
| Корпорация | Вложенный акционерный капитал, нераспределенная прибыль, накопленный прочий совокупный доход и др. резервы | Форма рассмотренная выше | Форма рассмотренная выше | Форма, рассмотренная выше |
Таким образом, мы рассмотрели содержание основных форм финансовой отчетности. Следующая глава посвящена приемам, которые используются для анализа финансовой отчетности.