Формы финансовой отчетности связаны следующим образом (рис.3.1.):
Рисунок 3.1. Взаимосвязь трех форм финансовой отчетности.
Отчет о финансовом положении содержит информацию об активах, обязательствах и собственном капитале на начало периода и на конец периода. Изменения в собственном капитале за прошедший период, которые представляют собой доходы и расходы, отражаются в отчете о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе. Результат этого отчета (все доходы и все расходы, или совокупный доход) является первой причиной изменения собственного капитала, и вместе с другими причинами (вклады (инвестиции) собственников и изъятия собственников) содержится в отчете об изменении собственного капитала. Последний объясняет, как изменился собственный капитал в отчете о финансовом положении за прошедший период.
Еще одна требуемая форма финансовой отчетности, отчет о движении денежных средств (Statement of Cash Flows/Cash Flows Statement), объясняет разницу между одним активом – денежные средства – на начало и на конец периода: за счет чего произошло изменение денежных средств в прошедшем периоде. Необходимость данного отчета обусловлена тем, что отчет о финансовых результатах (отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе) формируется на основе принципа начислений (accrual basis), когда все доходы и все расходы признаются в тот момент, когда они возникли, вне зависимости от получения или уплаты денежных средств. Поэтому прибыль периода не равна заработанным за этот период денежным средствам.
И наконец, последняя составляющая финансовой отчетности – примечания (Notes). Примечания содержат дополнительную, поясняющую основные отчеты информацию: о выбранных способах формирования финансовой отчетности (учетной политике) и прочую объясняющую информацию и различные дополнительные материалы.
В заключение данного раздела, рекомендуем вернуться к Таблице 2.1., иллюстрирующей взаимосвязь элементов финансовой отчетности.
Следующая глава посвящена детальному рассмотрению основных форм финансовой отчетности.