Учебник+ Настройки 🔍
Предыдущая страница Следующая страница
АвторизацияАвторизация

10.2. Учет и отражение в отчетности разных типов финансовых инвестиций
Проходит апробацию

Рассмотрим примеры способов учета и отражения в отчетности трех типов финансовых инвестиций:

  • инвестиций, которые предназначены для перепродажи;
  • инвестиций, которые могут быть проданы;
  • инвестиций, которые держатся до даты погашения.

Пример.

Компания А приобретает акции компании В за 100 долларов 1 декабря 2ХХ1 года. Рыночная цена акций на 31 декабря 2ХХ1 года (конец отчетного периода) составляет 120 долларов. 1 ноября 2ХХ2 года компания А продает акции за 115 долларов.

Инвестиции в акции В классифицируются как предназначенные для перепродажи (оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль/убыток).

При приобретении инвестиций (01.12.2ХХ1) делается проводка:

Инвестиции                      100
      Денежные средства                 100

На конец отчетного периода (31.12.2ХХ1) делается проводка:

Инвестиции                       20
      Нереализованная прибыль            20

В финансовой отчетности 2ХХ1 года:

Баланс на 31.12.2ХХ1 Отчет о прибылях
и убытках за 2ХХ1 год
Активы Собственный капитал
Финансовые инвестиции – 120 Нераспределенная прибыль – 20 Нереализованная прибыль
от переоценки
финансовых инвестиций – 20

При продаже инвестиций (01.11.2ХХ2) делается проводка:

Денежные средства              115
Убыток от продажи                        5
     Инвестиции                          120

В финансовой отчетности 2ХХ2 года:

Баланс на 31.12.2ХХ2 Отчет о прибылях
и убытках за 2ХХ2 год
Активы Собственный капитал
Финансовые инвестиции – 0 Нераспределенный убыток – 5 Убыток от продажи
финансовых инвестиций – 5

Инвестиции в акции В классифицируются как которые могут быть проданы (оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход).

При приобретении инвестиций (01.12.2ХХ1) делается проводка:

Инвестиции                     100
      Денежные средства                  100

На конец отчетного периода (31.12.2ХХ1) делается проводка:

Инвестиции                     20
      Резерв переоценки
      финансовых инвестиций              20

В финансовой отчетности 2ХХ1 года:

Баланс на 31.12.2ХХ1 Отчет о прибылях
и убытках за 2ХХ1 год
Активы Собственный капитал
Финансовые инвестиции – 120

Резерв переоценки
финансовых инвестиций – 20

Нераспределенная прибыль – 0

0

При продаже инвестиций (01.11.2ХХ2) делается проводка:

Денежные средства               115
Резерв переоценки финансовых
инвестиций                      20
      Инвестиции                       120
      Прибыль от продажи               15

В финансовой отчетности 2ХХ2 года:

Баланс на 31.12.2ХХ2 Отчет о прибылях
и убытках за 2ХХ2 год
Активы Собственный капитал
Финансовые инвестиции – 0

Резерв переоценки
финансовых инвестиций – 0

Нераспределенная прибыль – 15

Прибыль от продажи финансовых инвестиций – 15

Обратите внимание, что прибыль/убыток, отражаемые в отчете о прибылях и убытках, в случае первой классификации представляют собой разницу между оценками, а в случае второй классификации – реальную прибыль/убыток по сравнению с себестоимостью приобретения.

Пример. Инвестиции, учитываемые по амортизируемой себестоимости.

Компания А 31 декабря 2ХХ0 года приобрела 10% облигации В номинальной стоимостью 10.000 долларов на срок 3 года. Проценты выплачиваются ежегодно. Рыночная ставка процента в момент приобретения облигаций – 12%, поэтому облигации приобретены с дисконтом, то есть за них заплачено 9.520 долларов.

Отметим, что величина уплачиваемых денежных средств обычно равна приведенной стоимости облигации по рыночной ставке на момент приобретения:

PV (облигации) = PV3,12% (номинал) + PVа 3,12% (%) = PV3,12% (10000) + PVа 3,12% (1000) = 10000x0,71178+1000x2,40183= 7.120+2.400=9.520

Дисконт составляет 480 долларов (10.000 – 9.520).

Дисконт амортизируется (списывается) за время существования облигации методом эффективных процентов в момент получения процентов. Соответственно на момент погашения облигаций дисконт будет списан до нуля, а себестоимость облигаций увеличится с 9520 долларов до номинальной стоимости – 10.000 долларов.

Дисконт означает, что на самом деле мы получаем больший процентный доход, чем номинальные проценты.

Проводка по приобретению облигаций будет выглядеть следующим образом:

Инвестиции в облигации В        10.000
      Дисконт по инвестициям           480
      Денежные средства                9.520

В этом случае счет дисконта будет уменьшаться до нуля.

Альтернативный способ отражения – на счете инвестиций отражать себестоимость приобретения – 9520:

Инвестиции в облигации В        9.520
Денежные средства                      9.520

В этом случае за счет списываемого дисконта будет увеличиваться счет инвестиций.

Поскольку данные облигации предполагается держать до даты погашения, они должны отражаться в отчетности по амортизируемой себестоимости, то есть дисконт должен амортизироваться в течение срока держания облигаций.

Сущность метода эффективных процентов состоит в том, что доходы в виде процентов рассчитываются на основании следующей формулы:

Разница между величиной этих рассчитанных доходов и реально получаемыми процентами составляет долю списываемого дисконта.

После списания части дисконта меняется балансовая стоимость, которая используется для следующего расчета. Дисконт списывается на доходы в виде процентов (как отмечалось выше, наличие дисконта при приобретении означает больший реальный доход в виде процентов, чем номинальные проценты).

Для расчета величины списываемого дисконта необходимо составить таблицу.

Расчет доли списываемого дисконта и текущей стоимости облигаций

  Получаемые
проценты
(номинал
х 10%)		 Доходы
в виде
процентов
(текущая
стоимость
х 12%)		 Амортизируемая
доля дисконта
(разница между
доходами
и получаемыми
денежными
средствами)		 Несаморти-
зированный
дисконт		 Текущая
стоимость
облигаций
Дата приобретения       480 9520
Конец первого года 1000
(10000х10%)		 1142
(9520х12%)		 142
(1142-1000)		 338
(480-142)		 9662
(9520+142)
или
(10000-338)
Конец второго года 1000
(10000х10%)		 1159
(9662х12%)		 159
(1159-1000)		 179
(338-159)		 9821
(9662+159)
или
(10000-179)
Конец третьего года 1000
(10000х10%)		 1179
(9821х12%)		 179
(1179-1000)		 0 10000
Итого 3000 3480 480    

Получение процентов оформляется следующими проводками:

Способ 1 Способ 2
Приобретение облигаций 
Инвестиции в облигации В      10.000
        Дисконт по инвестициям      480
        Денежные средства           9.520
 
Инвестиции в облигации В  9.520
      Денежные средства        9.520
Получение процентов (конец первого года) 
Денежные средства             1000
Дисконт по инвестициям            142
      Доход в виде процентов          1142
 
Денежные средства         1000
Инвестиции в облигации В       142
      Доход в виде процентов       1142
Получение процентов (конец второго года) 
Денежные средства             1000
Дисконт по инвестициям            159
      Доход в виде процентов         1159
 
Денежные средства         1000
Инвестиции в облигации В       159
      Доход в виде процентов       1159
Получение процентов (конец третьего года) 
Денежные средства             1000
Дисконт по инвестициям            179
      Доход в виде процентов         1179
 
Денежные средства         1000
Инвестиции в облигации В       179
      Доход в виде процентов       1179