Данный раздел является абсолютно новым. В нем можно выделить два подраздела: подраздел, конкретизирующий общие принципы формирования финансовой отчетности (FS) как основной части финансовой отчетности (FR), и подраздел, определяющий понятие отчитывающегося предприятия.
В отношении финансовой отчетности (FS) определены:
- Цель и общее содержание (Objective and scope of financial statements);
- Период отчетности (Reporting period);
- Перспектива подготовки финансовой отчетности (Perspective adopted in financial statements);
- Принцип продолжающейся деятельности (Going concern assumption).
Если при определении целей финансовой отчетности (FR) говорилось о необходимости информации об экономических ресурсах, требованиях на эти ресурсы и их изменения и об эффективности использования экономических ресурсов менеджментом, в том числе, для оценки будущих потоков денежных средств предприятия, то цель финансовой отчетности (FS) конкретизируется следующим образом:
обеспечение финансовой информации об активах, обязательствах, собственном капитале, доходах и расходах отчитывающегося предприятия, которая полезна пользователям в оценке перспектив будущих чистых притоков денежных средств и в оценке результатов управления экономическими ресурсами предприятия менеджментом [Framework, 2018 (par.3.2)].
Следует отметить, что понятия экономических ресурсов, требований на эти ресурсы и их изменений конкретизируются как понятия элементов финансовой отчетности (FS): активы (экономические ресурсы), обязательства (требования на экономические ресурсы), собственный капитал (требования на экономические ресурсы), доходы и расходы (изменения экономических ресурсов и требований на них). Следует подчеркнуть, что доходы и расходы являются лишь частным случаем изменения экономических ресурсов и требований на них. Подробнее данный вопрос будет рассмотрен в главе основное бухгалтерское равенство.
Такая формулировка цели финансовой отчетности (FS) определяет ее общее содержание [Framework, 2018 (par.3.5)] – способ представления информации:
- в отчете о финансовом положении – признание активов, обязательств и собственного капитала;
- в отчете о финансовых результатах – признание доходов и расходов;
- в других отчетах и примечаниях – представление и раскрытие информации о:
- признанных активах, обязательствах, собственном капитале, доходах и расходах, включая информацию об их сущности и о рисках, возникающих в результате признания этих активов и обязательств;
- активах и обязательствах, которые не были признаны, включая информацию об их сущности и о возникающих рисках, связанных с ними;
- потоках денежных средств;
- вкладах собственников и распределений (изъятий) в их пользу;
- методах, предположениях и суждениях, использованных при оценке представленных или раскрытых в отчетности величин, и изменениях в этих методах, предположениях и суждениях.
Данное концептуальное описание лежит в основе требований к составу финансовой отчетности (FS), определенному в МСФО (IAS) 1. Напомним, что финансовая отчетность включает в себя: отчет о финансовом положении (Statement of Financial Position), отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе (Statement of Profit or Loss and Other Comprehensive Income), отчет о движении денежных средств (Statement of Cash Flows), отчет об изменении собственного капитала (Statement of Changes in Equity) и примечания (Notes).
В качестве периода отчетности определяется специфический период времени, за который и на конец которого представляется информация в финансовой отчетности (FS).
Указывается, что перспективой подготовки финансовой отчетности (FS) является отчитывающееся предприятие в целом, то есть финансовая отчетность готовится с точки зрения предприятия как единого самостоятельного целого, а не с точки зрения отдельных групп пользователей.
И наконец, определяется предположение, на основании которого подготавливается информация в финансовой отчетности (FS) – принцип продолжающейся деятельности. Принцип продолжающейся деятельности состоит в предположении, что предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, следовательно, у него нет ни намерения, ни необходимости ликвидировать свою деятельность. Если бы данный принцип не соблюдался, то финансовая отчетность должна была бы быть подготовлена на другой основе (например, все активы и обязательства должны были бы быть оценены по ликвидационной стоимости, тогда как соблюдение данного принципа позволяет использовать различные виды оценки для различных статей).
Интересно отметить, что в Концептуальных основах 1989 года существовал специальный раздел: базовые предположения при подготовке финансовой отчетности. Выделялось два таких предположения: принцип продолжающейся деятельности и принцип начисления (accrual basis). В Концептуальных основах 2010 года, в этом разделе оставили только принцип продолжающейся деятельности. В Концептуальных основах 2018 года специальный раздел отсутствует, принцип продолжающейся деятельности специфицируется в этом разделе, а принцип начисления упоминается и определяется в разделе цели финансовой отчетности (FR), где рассматриваются изменения экономических ресурсов и требований на них. Принцип начисления лежит в основе признания финансовых результатов: результаты влияния операций, событий и обстоятельств на экономические ресурсы и требования на них отражаются в том отчетном периоде, когда они возникли, а не когда получены или заплачены соответствующие им денежные средства [Framework, 2018 (par.1.17)].
Отчитывающееся предприятие определяется как предприятие, от которого требуется подготовка финансовой отчетности (FS), или которое решает такую отчетность подготавливать. При этом предприятие не обязательно является отдельным юридическим лицом [Framework, 2018 (par.3.10)]. В качестве «предприятия» для целей подготовки финансовой отчетности может выступать как отдельное предприятие, так и группа предприятий. Последнее происходит, например, когда одно предприятие (материнская компания) контролирует другие предприятия (дочерние компании), то есть все данные предприятия представляют собой группу, взаимосвязанную отношениями контроля, и сточки зрения финансовой отчетности являются одним целым. Отчетность такой группы называется консолидированной отчетностью (consolidated financial statements). Отчетность одной материнской компании – неконсолидированной (unconsolidated financial statements). Возможно существование также комбинированной отчетности (combined financial statements) – когда отчитывающееся предприятие состоит из предприятий, которые не все связаны отношениями «материнская/дочерняя компания». Таким образом, определение границ отчитывающегося предприятия не всегда является очевидным процессом.