В настоящий момент наблюдается процесс международной стандартизации правил формирования финансовой отчетности, который является экономической необходимостью. Международные стандарты финансовой отчетности стали практической реальностью и в той или иной мере используются в большинстве стран мира (подобнее см. сайт ifrs.org).
Начало истории развития Международных стандартов финансовой отчетности относится к 1973 году, когда соглашением профессиональных организаций из 9 (10) стран (Австралия, Канада, Франция, Германия, Япония, Мексика, Нидерланды, США, Великобритания (Ирландия)) была создана независимая профессиональная организация – Комитет по международным стандартам (International Accounting Standards Committee – IASC). Основной задачей данного Комитета являлась разработка международных стандартов, обобщающих опыт различных стран (International Accounting Standards – IAS). За время своего существования он установил тесные контакты с Международной федерацией бухгалтеров (International Federation of Accountants – IFAC), и члены Комитета одновременно являются членами Федерации (с 1983 года).
В 1999 году был опубликован перевод на русский язык, согласно которому название стандартов переводилось как «Международные стандарты финансовой отчетности», хотя в дословном переводе с английского эти стандарты назывались «Международные стандарты учета» (International Accounting Standards – IAS). В 2001 году структура Комитета, разрабатывающего международные стандарты, была изменена, и было принято решение об изменении общего названия стандартов на английском языке: вместо прежнего названия – «Международные стандарты учета» (International Accounting Standards – IAS), они стали называться «Международные стандарты финансовой отчетности» (International Financial Reporting Standards – IFRS). При этом те стандарты, которые были разработаны до этого момента, сохранили свое старое название – международные стандарты учета (IAS), а вновь разрабатываемые стандарты получили название – международные стандарты финансовой отчетности (IFRS). Таким образом, в настоящее время официальное название всех международных стандартов – Международные стандарты финансовой отчетности (International Financial Reporting Standards – IFRS). Данные стандарты включают в себя:
- Международные стандарты учета (International Accounting Standards – IAS), которые были разработаны предшественником действующего в настоящий момент Комитета – Комитетом по международным стандартам учета (International Accounting Standards Committee – IASC), и
- Международные стандарты финансовой отчетности (International Financial Reporting Standards – IFRS), которые разрабатываются Советом по международным стандартам финансовой отчетности (International Accounting Standards Board – IASB) (дословный перевод названия Совета – Совет по международным стандартам учета, но в российской практике обычно используется термин Совет по МСФО).
И те, и другие стандарты имеют одинаковую силу.
Поскольку в русском переводе текста стандартов «международные стандарты учета (IAS)» изначально были названы «международные стандарты финансовой отчетности», и это был не единственный перевод, в российской литературе, посвященной данной тематике, возникла путаница как с переводом названия, так и с пониманием статуса международных стандартов. Данные проблемы можно сгруппировать следующим образом:
- проблема перевода старого английского названия «международные стандарты учета (IAS)»: разные авторы по-разному переводят данное название;
- проблема перевода на русский язык нового английского названия «международные стандарты финансовой отчетности (IFRS)»: термин «международные стандарты финансовой отчетности» был «занят» переводом старого названия;
- проблема проведения различия между этими двумя группами стандартов, поскольку в настоящее время действуют и IAS, и IFRS: нумерация вновь принятых международных стандартов финансовой отчетности (IFRS) пересекается с нумерацией действующих старых международных стандартов учета (IAS) (например, в настоящее время действуют IAS 1 и IFRS 1; IAS 2 и IFRS 2).
В данной работе будет использоваться термин МСФО для обозначения всей совокупности стандартов, и при необходимости в скобках указываться аббревиатура, когда речь идет об отдельном стандарте.
МСФО – это совокупность документов, регламентирующих требования к признанию (Recognition), оценке (Measurement), представлению (Presentation) и раскрытию (Disclosure) информации в финансовой отчетности, которые разрабатываются и утверждаются Советом по МСФО (IASB).
В состав ежегодно публикуемых сборников МСФО включено большое количество документов, которые можно разделить на следующие группы:
1.Собственно стандарты (Standards):
-
- Стандарты с аббревиатурой IFRS
- Стандарты с аббревиатурой IAS
2.Интерпретации (Interpretations):
-
- Интерпретации с аббревиатурой IFRIC
- Интерпретации с аббревиатурой SIC
3.Прочие документы:
-
- Концептуальные основы (Conceptual Framework)
- Группа сопровождающих стандарты документов (руководства по применению (Implementation Guidance), иллюстративные примеры (Illustrative examples), основы для выводов (Basis for conclusions))
- Группа общих документов (предисловие (Preface), конституция (Constitution), правила принятия стандартов (Due process)
Следует отметить, что документами, которые обязательны для использования, если компания утверждает, что она составляет отчетность по МСФО, являются стандарты (IFRS, IAS) и интерпретации (IFRIC, SIC). Это следует из официального определения МСФО, которое дано в МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»:
«Международные стандарты финансовой отчетности (IFRSs) – это стандарты и интерпретации, выпущенные Советом по МСФО (International Accounting Standards Board (IASB)). Они включают в себя:
- Международные стандарты с аббревиатурой IFRS (International Financial Reporting Standards);
- Международные стандарты с аббревиатурой IAS (International Accounting Standards);
- Интерпретации IFRIC;
- Интерпретации SIC.»1
Собственно стандарты, регламентирующие те или иные требования к отчетности, разрабатываются и утверждаются Советом по МСФО (IASB), а интерпретации, представляющие собой разъяснения по применению тех или иных требований стандартов, разрабатываются Комитетом по интерпретациям (IFRS Interpretation Committee), а утверждаются IASB. Заметим, что разница в аббревиатуре интерпретаций также обусловлена изменением названия комитета, который занимается разработкой интерпретаций.
Таким образом, разработчиком (standard-setter) МСФО является IASB. Напомним, что МСФО регламентируют требования к содержанию финансовой отчетности в узком смысле (financial statements).
И Совет по МСФО, и Комитет по интерпретациям являются частью более общей структуры – Фонда МСФО (IFRS Foundation). В состав Фонда, помимо вышеназванных, также входят Наблюдательный совет (Monitoring Board), Попечители (Trustees) и Консультационный совет (Advisory Council). Наблюдательный совет состоит из представителей организаций, связанных с регулированием финансовых рынков, и обеспечивает публичную подотчетность разработки стандартов; Попечители обеспечивают общее управление процессом разработки стандартов; Консультационный совет занимается консультированием всех подорганизаций Фонда. (см. рис. 1.3)
Рисунок 1.3. Порядок разработки МСФО
Поскольку в последние годы проблематика устойчивого развития становится все более актуальной для бизнеса, и инвесторы при принятии решений оценивают не только способность компаний обеспечивать прибыль в интересах собственников, но и влияние действий компаний на климат, общество, окружающую среду в целом в интересах всех стейкхолдеров, существует общемировая тенденция добровольного или обязательного раскрытия информации, связанной с проблемами устойчивого развития, с рисками и воздействиями на окружающий мир и общество, в публичной корпоративной отчетности. В ответ на эти вызовы в 2021 году в рамках Фонда МСФО был создан специальный Совет – Совет по международным стандартам об устойчивости (International Sustainability Standards Board – ISSB). Основной задачей ISSB является разработка в общественных интересах Стандартов по раскрытию информации об устойчивости (Sustainability Disclosure Standards). Данная информация раскрывается вне рамок финансовой отчетности в узком смысле (financial statements), и может раскрываться либо в рамках прочей информации в финансовой отчетности в широком смысле (financial reporting), либо как самостоятельный отчет.
На официальном сайте Фонда МСФО (ifrs.org) в настоящий момент представлена следующая трехуровневая структура Фонда МСФО (см. рис. 1.4).
Рисунок 1.4. Структура Фонда МСФО (https://www.ifrs.org/about-us/our-structure/)
Наблюдательный совет обеспечивает публичную подотчетность Фонда, Попечители отвечают за общее управление, стратегию, назначение членов советов и финансирование, а два Совета, IASB и ISSB, являются независимыми разработчиками соответствующих стандартов.
Такое изменение организационной структуры повлекло и некоторое изменение официальных названий наборов стандартов, разрабатываемых этими двумя Советами, и определенную сложность с переводом этих названий:
- IASB разрабатывает стандарты, которые называются «IFRS Accounting Standards» - дословно «МСФО стандарты учета»;
- ISSB разрабатывает стандарты, которые называются «IFRS Sustainability Disclosure Standards» - дословно «МСФО стандарты раскрытия информации об устойчивости».
Первые регламентируют содержание финансовой отчетности в узком смысле (financial statements) и традиционно назывались МСФО, вторые – требования по раскрытию информации об устойчивости вне рамок финансовой отчетности в узком смысле.
В нашем учебнике мы будем рассматривать только первый набор стандартов, называя их МСФО.
МСФО, которые разрабатываются IASB, сами по себе не являются обязательными к применению. Обязательность их применения обеспечивается законодательством отдельной страны или группы стран, как, например, в Европейском Союзе (ЕС).
В ЕС с 1 января 2005 года все европейские листинговые компании обязаны составлять консолидированную отчетность по МСФО; при этом международные стандарты должны пройти специальную процедуру утверждения в ЕС. В отношении же консолидированной отчетности нелистинговых компаний, индивидуальной отчетности листинговых компаний и индивидуальной отчетности нелистинговых компаний каждая страна принимает решение об использовании международных или национальных стандартов самостоятельно. При этом, некоторые страны представляют компаниям выбор между международными или национальными стандартами, другие – жестко требуют выполнения тех или иных стандартов. В подавляющем большинстве стран ЕС вопрос об индивидуальной отчетности нелистинговых компаний решается однозначно – действуют национальные стандарты. Наиболее наглядно данные подходы могут быть продемонстрированы путем сведения в следующую матрицу (Таблица 1.1.).
| Консолидированная отчетность | Индивидуальная отчетность | |
| Листинговые компании | Обязательное составление по Международным стандартам финансовой отчетности | Самостоятельное решение каждой страны (международные стандарты либо возможная альтернатива, либо требуются либо запрещены) |
| Нелистинговые компании | Самостоятельное решение каждой страны (международные стандарты либо возможная альтернатива, либо требуются либо запрещены) | Как правило, требуется использование национальных стандартов |
В заключение подчеркнем еще раз, что сферой действия МСФО является финансовая отчетность в узком смысле (financial statements), которая включает в себя отчет о финансовом положении, отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе, отчет об изменении собственного капитала, отчет о движении денежных средств и примечания.
Международные стандарты финансовой отчетности не «стоят на месте», а постоянно развиваются: вводятся новые стандарты, как замещающие отмененные, так и охватывающие новые возникающие вопросы, уточняются действующие стандарты. Эти изменения являются «ответом» на потребности пользователей отчетности в прозрачной и правдивой информации, новые условия функционирования компаний, возникающие на практике вопросы. Например, такие известные кейсы как Энрон, Сумитомо и другие, привели к более жестким требованиям по раскрытию дополнительной информации и рисков. Текущие проекты IASB можно найти на официальном сайте ifrs.org.
IAS 1 (par.7) - A Guide through International Financial Reporting Standards 2014. Part A and Part B – IFRS Foundation, 2014↩︎