Напомним, что расчеты амортизационных расходов представленными выше методами базировались на ряде оценок. Оценивались срок полезного использования, ликвидационная стоимость и выбирался метод амортизации. Поскольку данные оценки делались на момент приобретения основного средства исходя из предполагаемых условий его использования, то с изменением условий (как внутренних, например, интенсивность использования основного средства, так и внешних, например, изменение цен на рынках подержанных основных средств) может возникнуть необходимость в изменении оценок.
Оценки должны пересматриваться на конец финансового года, и если действующие предположения изменились, то должны изменяться и оценки. Такие изменения оценок учитываются перспективно: то есть меняется сумма начисляемой амортизации за отчетный и следующие периоды.
Возможны изменения трех оценок:
- изменение срока полезного использования
- изменение ликвидационной стоимости
- изменение метода амортизации
Общее правило расчета амортизации при изменении оценок состоит в следующем:
новая величина амортизационных расходов рассчитывается путем распределения оставшейся балансовой стоимости на новый оставшийся срок полезного использования исходя из новых предположений о ликвидационной стоимости новым методом амортизации.
Рассмотрим следующий пример.
Пример.
Компания приобретает автомобиль 1 января 2ХХ1 года за $10.000. Предполагается, что данное основное средство будет использоваться 5 лет. Ликвидационная стоимость оценивается в $1.000. Согласно учетной политике компании, амортизация начинается с месяца приобретения, если основное средство приобретено до 15 числа, и со следующего – если после; амортизация основных средств начисляется методом прямолинейного списания.
Ежегодные амортизационные расходы = (10.000 – 1.000)/5 = $1.800
В конце третьего года становится очевидным, что автомобиль прослужит еще не 2 года, а 3, и его ликвидационная стоимость будет равна $500.
Балансовая стоимость основного средства на начало третьего года – 6.400$, она трактуется как «новая первоначальная». Новый предполагаемый срок полезного использования - 4 года (третий год, четвертый, пятый и шестой). Производим расчет на основании новых данных:
Новые амортизационные расходы = (6.400 – 500)/4 = $1.475
Соответственно, за текущий отчетный год и в следующие отчетные периоды сумма амортизации меняется.
В представленной ниже таблице представлена схема начисления амортизации по данному основному средству.
| Годы | Первоначальная стоимость |
Амортизационные расходы за год |
Накопленная амортизация на конец года |
Балансовая стоимость на конец года |
| 1 | 10.000 | 1.800 | 1.800 | 8.200 |
| 2 | 10.000 | 1.800 | 3.600 | 6.400 |
| Изменение оценки срока полезного использования и ликвидационной стоимости. | ||||
| 3 | 10.000 | 1.475 | 5.075 | 4.925 |
| 4 | 10.000 | 1.475 | 6.550 | 3.450 |
| 5 | 10.000 | 1.475 | 8.025 | 1.975 |
| 6 | 10.000 | 1.475 | 9.500 | 500 |