Оценка представляет собой процесс определения денежной величины, по которой элемент должен отражаться в финансовой отчетности. Концептуальные основы 1989 года определяли несколько видов оценок, которые могли использоваться в финансовой отчетности (подробнее см. Приложение 2):
- первоначальная стоимость (historical cost)
- текущая стоимость (current cost)
- стоимость реализации (realisable value)
- приведенная стоимость (present value).
Следует заметить, что последние три вида оценки представляли собой варианты определения стоимости актива на текущий момент, но не выделялись как самостоятельные. Кроме этого, в самих стандартах очень часто использовался такой вид оценки, как справедливая стоимость (fair value), не поименованный в Концептуальных основах. Определению справедливой стоимости посвящен специальный стандарт МСФО (IFRS) 13.
Данные несоответствия послужили причиной серьезного пересмотра этого раздела, и раздел Концептуальных основ, в котором представлялись возможные виды оценки, был полностью изменен в 2018 году.
Выделены два принципиально различных вида оценки: историческая стоимость и текущая стоимость, при этом представлены возможные варианты последней:
- Историческая стоимость (Historical cost)
- Текущая стоимость (Current value)
-
- Справедливая стоимость (Fair value)
- Стоимость от использования и стоимость исполнения (Value in use and fulfilment value)
- Текущая стоимость замещения (Current cost)
Оценка по исторической стоимости (первый вид) обеспечивает денежную оценку активов, обязательств и связанных с ними доходов и расходов, используя информацию, полученную на основе цены операции или иных событий, в результате которых возникли данные активы и обязательства.
Историческая (первоначальная) стоимость (дословно: исторические затраты) актива в момент, когда он приобретен или создан – это стоимость затрат, понесенных для приобретения или создания актива, включая возмещение, заплаченное для приобретения или создания актива, плюс транзакционные затраты. Историческая стоимость обязательств в момент, когда они приняты или взяты – это стоимость возмещения, полученного в результате принятия или взятия обязательств минус транзакционные затраты [Framework, 2018 (par.6.5)].
Историческую стоимость относят в категорию «стоимость «входа»» (entry value), поскольку она базируется на цене приобретения актива.
Историческая стоимость активов и обязательств может корректироваться во времени. Например, историческая стоимость активов может изменяться в результате амортизации, обесценения или ряда других событий; обязательств – в результате частичного погашения или когда обязательство становится обременительным (onerous).
Оценка по текущей стоимости (второй вид) обеспечивает денежную оценку активов, обязательств и связанных с ними доходов и расходов, используя информацию, обновленную с целью отражения новых измененных условий на дату оценки.
Оценка по текущей стоимости включает в себя три возможных варианта: справедливая стоимость, стоимость от использования (стоимость исполнения применительно к обязательствам), и текущую стоимость замещения.
Справедливая стоимость – это цена, которая была бы получена от продажи актива или заплачена для передачи обязательства в обычной операции между рыночными участниками на дату оценки [Framework, 2018 (par.6.12)]. Справедливая стоимость отражает оценку с точки зрения рыночных участников (market-participant assumptions), и ее относят в категорию «стоимость «выхода»» (exit value), поскольку она базируется на цене продажи актива.
Стоимость от использования – это приведенная (дисконтированная) стоимость денежных потоков или иных экономических выгод, которые предприятие предполагает получить от использования актива или его окончательного выбытия. Применительно к обязательствам данная оценка называется стоимость исполнения – приведенная (дисконтированная) стоимость денежных средств или иных экономических ресурсов, которые предприятие предполагает, что будет обязано передать в качестве исполнения обязательства [Framework, 2018 (par.6.17)]. В отличие от предыдущей оценки, стоимость от использования отражает оценку с точки зрения предприятия (entity-specific assumptions), но также относится в категорию «стоимость «выхода»».
Текущая стоимость замещения (дословно: текущие затраты) актива – это затраты на эквивалентный актив на дату оценки, включающие возмещение, которое было бы заплачено на дату оценки, плюс транзакционные затраты, которые были бы понесены на эту дату. Текущая стоимость замещения обязательства – это возмещение, которое было бы получено за эквивалентное обязательство на дату оценки минус транзакционные затраты, которые были бы понесены на эту дату [Framework, 2018 (par.6.20)]. Текущую стоимость замещения относят в категорию «стоимость «входа»».
Следует отметить, что в Концептуальных основах не только даны определения видов оценки, но и описывается специфика информации, которую обеспечивает каждый вид оценки, а также содержаться рекомендации по способу выбора оценок в различных обстоятельствах, основанные на качественных характеристиках.