Этот раздел Концептуальных основ является абсолютно новым. Поскольку считается, что МСФО – это стандарты, определяющие требования к признанию, оценке, представлению и раскрытию информации в финансовой отчетности, то данный раздел является логическим продолжением двух предыдущих, где раскрывались принципы признания и оценки.
Представление и раскрытие информации в финансовой отчетности – это способ коммуникации, информирования пользователей об активах, обязательствах, собственном капитале, доходах и расходах предприятия. Эффективная коммуникация позволяет сделать информацию, отражаемую в финансовой отчетности, более уместной и справедливо представляющей состояние и результаты деятельности предприятия.
Эффективность коммуникации определяется [Framework, 2018 (par.7.2)]:
- акцентом на целях и принципах представления и раскрытия информации, а не на правилах;
- классификацией информации таким образом, чтобы объединялись аналогичные статьи и разделялись неаналогичные или разнородные статьи;
- агрегированием информации таким образом, чтобы она не становилась неясной за счет излишних деталей или излишнего объединения.
Говоря о целях и принципах представления и раскрытия информации (требования по представлению и раскрытию информации присутствуют почти по всех МСФО), следует выделить необходимость соблюдения баланса в предоставлении предприятиям свободы или гибкости в обеспечении уместной и справедливо представляющей активы, обязательства, собственный капитал, доходы и расходы информации, и наличием требований по сравнимости информации во времени и между предприятиями. Кроме этого, следует принимать во внимание, что предоставление специфичной для предприятия информации боле полезно, чем предоставление стандартизированных описаний, и безосновательное дублирование информации в разных частях финансовой отчетности может привести к снижению ее понятности.
Необходимость определения общих подходов к классификации статей в финансовой отчетности обусловлена тем, что МСФО не определяют стандартные формы отчетов. Классификация должна быть основана на общности или различии сущности статей, их роли или функции в деловой активности предприятия и подходах к их оценке. По этой причине взаимозачет статей (например, активов и обязательств), как правило, запрещен в стандартах, поскольку это разные по сущности статьи.
Интересно отметить, что в данном разделе представлены общие руководства по разделению доходов и расходов на те, которые отражаются в отчете о прибылях и убытках при расчете прибыли периода, и те, которые отражаются как статьи прочего совокупного дохода (понятие совокупного дохода и прочего совокупного дохода подробнее будет рассмотрено в следующей главе).
Агрегирование информации (объединение аналогичных статей, например, нескольких активов) также может повлиять на эффективность представления и раскрытия. Следует избегать как излишней детализации, которая может завуалировать сущность уместной информации, так и излишнего обобщения, которое может завуалировать важные детали. Обычно, в самих отчетах представляется более агрегированная информация о статьях, а детальная информация о них раскрывается в примечаниях.
Завершающим разделом Концептуальных основ является раздел, представляющий концепции капитала. Данные раздел не изменился, и текст аналогичен тексту 1989 года.
Выделяются две концепции капитала (concepts of capital), выбор которых связывается с потребностями пользователей отчетности:
- концепция финансового капитала (или финансовая концепция капитала) (financial concept of capital) – согласно которой капитал представляет собой чистые активы предприятия; финансовая концепция капитала должна быть выбрана, если пользователи финансовой отчетности в первую очередь озабочены поддержанием номинального инвестированного капитала или покупательной способности инвестированного капитала;
- концепция физического капитала (или физическая концепция капитала) (physical concept of capital) – согласно которой капитал трактуется как производственная мощность предприятия, базирующаяся, например, на количестве выпускаемых единиц за день; физическая концепция капитала должна быть выбрана, если пользователи финансовой отчетности в первую очередь озабочены операционной способностью (мощностью) предприятия.
При этом отмечается, что финансовая концепция капитала используется большинством предприятий для составления финансовой отчетности. На основании определений концепций капитала выделяются две концепции подержания капитала: концепция поддержания финансового капитала (financial capital maintenance) и концепция поддержания физического капитала (physical capital maintenance).
Следует отметить, что данный раздел является наименее проработанным и наиболее сложным для восприятия, как с точки зрения разъяснения сути концепций капитала, так и с точки зрения их взаимосвязи с остальными разделами Концептуальных основ, которые представляют собой логически взаимосвязанную систему принципов.
Таким образом, Концептуальные основы МСФО являются системой принципов, лежащих в основе формирования финансовой отчетности и системы стандартов МСФО в целом. Все части Концептуальных основ логически взаимосвязаны:
на основании определения цели финансовой отчетности в широком смысле (FR) определяются качественные характеристики информации в финансовой отчетности в широком смысле (FR), что обусловливает содержание финансовой отчетности в узком смысле (FS) отчитывающегося предприятия, ее элементы, порядок их признания, оценки и представления и раскрытия информации об этих элементам (рисунок 2.1).
Рисунок 2.1. Концептуальные основы МСФО как система