Данный раздел Концептуальных основ практически полностью был переработан по сравнению с версией 1989 года. В версии 1989 года определялся общий критерий признания элементов финансовой отчетности:
- существует вероятность притока или оттока любых экономических выгод, связанных с данным элементом; и
- элемент имеет стоимость, которая может быть надежно измерена или оценена.
Соответственно, элемент мог быть признан в отчетности только при выполнении одновременно двух условий: наличия вероятности будущих экономических выгод и возможности надежной оценки его стоимости. При применении критерия признания необходимо было использовать профессиональное суждение: должна была оцениваться вероятность и должна была оцениваться надежность оценки. При этом никаких «численных» выражений вероятности и надежности не специфицировалось, однако, давалась ссылка на понятие существенности.
В новой версии Концептуальных основ 2018 года дано более детальное определение процесса признания (recognition), сформулирован критерий признания во взаимосвязи с двумя фундаментальными качественными характеристиками, и определено понятие прекращение признания (derecognition).
Признание представляет собой процесс включения элемента, удовлетворяющего определению, в отчет о финансовом положении или отчет о финансовых результатах в словесной и денежной оценке [Framework, 2018 (par.5.1)].
Критерий признания для элементов, удовлетворяющих определению, формулируется следующим образом [Framework, 2018 (par.5.7)]:
Актив или обязательство признаются только в том случае, когда признание данного актива или обязательства и любого возникающего в результате дохода, расхода или изменения в собственном капитале обеспечивает пользователей финансовой отчетности информацией, которая полезна, то есть: уместной информацией и информацией, обеспечивающей правдивое представление.
Заметим, что признание активов и обязательств является первичным по сравнению с признанием доходов и расходов, поскольку последние определяются через активы и обязательства.
Таким образом, критерий признания элемента связывается с двумя качественными характеристиками: уместностью и правдивым представлением. При решении о том, признавать или нет элемент в финансовой отчетности, требуется применять профессиональное суждение.
На решение о том, является ли информация уместной, могут повлиять [Framework, 2018 (par.5.12)]:
- наличие неопределенности существования актива или обязательства; или
- наличие низкой вероятности притока или оттока экономических выгод.
На решение о том, является ли информация правдивым представлением, могут повлиять [Framework, 2018 (par.5.18, 5.25)]:
- наличие неопределенности оценки;
- прочие факторы (несогласованность признания, например, признание расхода вместо признания актива, признание не всех взаимосвязанных активов и обязательств; представление и раскрытие всей необходимой информации).
Прекращение признания определяется как исключение всей величины или части признанного актива или обязательства из отчета о финансовом положении. Прекращение признания, как правило, является результатом того, что элемент перестает соответствовать определению актива или обязательства. Для активов это происходит, обычно, когда предприятие теряет контроль, а для обязательств – когда предприятие больше не имеет существующей обязанности [Framework, 2018 (par.5.26)].