Вне зависимости от выбранного способа оценки в последующие периоды, основное средство должно тестироваться на предмет обесценения (impairment), если существуют признаки возможного обесценения. Правила обесценения активов определяются МСФО (IAS) 361.
При наличии признаков возможного обесценения, для основного средства рассчитывается возмещаемая величина (recoverable amount), которая представляет собой наибольшую из двух величин:
- справедливой стоимости за вычетом затрат на выбытие (fair value less cost of disposal); и
- стоимости от использования (value in use).
Справедливая стоимость за вычетом затрат на выбытие – это цена, которая была бы получена от продажи актива при совершении обычной сделки между рыночными участниками на дату оценки, уменьшенная на затраты, связанные с выбытием.
Стоимость от использования – это приведенная (дисконтированная) стоимость будущих потоков денежных средств, которые предположительно возникнут в результате продолжающегося использования актива и его ликвидации в конце срока полезного использования. Другими словами, это дисконтированная стоимость будущих потоков денежных средств от использования и выбытия актива, которая получается в результате оценки.
Если возмещаемая величина меньше балансовой стоимости, то актив обесценивается и признается убыток от обесценения (impairment loss) (этот убыток может реверсироваться в последующие периоды при соблюдении ряда ограничений).
Если возмещаемая величина больше, актив продолжает учитываться по балансовой стоимости.
Схематично тестирование актива на обесценение при наличии признаков обесценения можно изобразить следующим образом (рисунок 7.2).
Рисунок 7.2. Процедура тестирования актива на предмет обесценения при наличии признаков обесценения.
Рассмотрим следующий пример.
Пример.
В 2ХХ1 году компания купила здание за 100.000 условных денежных единиц. Срок полезного использования был оценен в 10 лет, ликвидационная стоимость как нулевая, и был выбран метод прямолинейного списания. В 2ХХ3 году цены на недвижимость сильно упали, начался период экономического спада, и рыночная цена здания на конец года составила 55.000 условных денежных единиц (это та сумма, за которую здание можно продать с учетом всех затрат на продажу).
Соответственно существуют признаки обесценения и необходимо рассчитать возмещаемую величину. Если стоимость от использования оценивается ниже цены продажи, то в качестве возмещаемой величины выступает 55.000.
Балансовая стоимость здания на конец третьего года равна:
100.000 – 3 х (100.000/10) = 70.000
Она больше возмещаемой величины, поэтому признается убыток от обесценения:
70.000 – 55.000 = 15.000
В отчете о прибылях и убытках за 2ХХ3 год будет отражена амортизация 10.000 и убыток от обесценения 15.000.
В балансе на конец 2ХХ3 года будет отражена новая балансовая стоимость 55.000.
В последующие периоды (оставшиеся 7 лет) ежегодно будет начисляться амортизация в размере: 55.000/7 = 7.857.
Здесь и далее в этой главе требования МСФО приводятся в соответствии с официальным текстом МСФО на английском языке - https://www.ifrs.org/issued-standards/list-of-standards/#accounting-standards