В случае, когда основные средства приобретаются или выбывают в течение отчетного периода, возникает необходимость рассчитать амортизационные расходы за часть отчетного периода.
В приведенных выше примерах речь шла о расчете амортизации различными методами за год целиком. Для того, чтобы рассчитать амортизационные расходы за часть отчетного периода, необходимо распределить годовую амортизацию на доли базируясь на соответствующих долях годового периода. Например, если учетной политикой предусмотрено начисление амортизации с месяца приобретения и конец отчетного периода – 31 декабря, то в случае, когда основное средство приобретено в апреле, амортизация должна быть начислена за 9 месяцев (апрель – декабрь) в размере 9/12 от годовой величины амортизации. Если основное средство выбывает в апреле, то амортизация должна быть доначислена за 3 месяца (январь – март) для того, чтобы правильно рассчитать балансовую стоимость на момент выбытия.
Рассмотрим следующий пример:
Пример.
Компания приобретает автомобиль 10 мая 2ХХ1 года за $10.000. Предполагается, что данное основное средство будет использоваться 5 лет. Ликвидационная стоимость оценивается в $1.000. Согласно учетной политике компании, амортизация начинается с месяца приобретения, если основное средство приобретено до 15 числа, и со следующего – если после. Амортизация рассчитывается методом суммы лет. Отчетный период заканчивается 31 декабря.
Согласно расчету амортизационные расходы:
За первый год: (10.000 – 1.000) х 5/15 = $3.000
За второй год: (10.000 – 1.000) х 4/15 = $2.400
За третий год: (10.000 – 1.000) х 3/15 = $1.800
За четвертый год: (10.000 – 1.000) х 2/15 = $1.200
За пятый год: (10.000 – 1.000) х 1/15 = $600
В 2ХХ1 году основное средство использовалось 8 месяцев (май – декабрь), поэтому за 2ХХ1 год должно быть начислено 8/12 от годовой амортизации первого года:
Амортизационные расходы 2ХХ1 года: 3.000х8/12 = 2.000
В 2ХХ2 году за первые 4 месяца (январь – апрель) должны быть начислены оставшиеся 4/12 от амортизации за первый год, и 8/12 от амортизации за второй год соответственно:
Амортизационные расходы 2ХХ2 года: 3.000х4/12+2.400х8/12 = 2.600.
И так далее.