В зарубежной практике сложились различные подходы к определению требований к финансовой отчетности (здесь и далее идет речь о финансовой отчетности в узком смысле (FS)). Состав и содержание финансовой отчетности могут регулироваться стандартами или законодательством; это могут быть единые формы финансовой отчетности, которым должны следовать все предприятия, набор стандартных форм, из которых компании могут выбирать определенные варианты или общие правила построения определенного количества финансовых отчетов, формат которых не регламентируется, плюс требования к раскрытию информации. Последний подход характерен для США и МСФО, которые не регламентируют формы финансовых отчетов, однако определяют состав финансовой отчетности, ряд требований к порядку представления информации, и требования к содержанию статей отчетности и количеству информации, которая должна быть раскрыта в финансовой отчетности (в самих отчетах или примечаниях к ним).
Традиционно наиболее важной для пользователей является годовая отчетность. В соответствии с требованиями и МСФО, и американских стандартов датой ежегодной финансовой отчетности может быть любая дата года, однако обычно это конец какого-либо месяца. Например, Metro составляет отчетность на 30 сентября, Nestle и Boeing – на 31 декабря, Walmart – на 31 января, а GAP вместо конкретной даты использует период 52 недели, поэтому дата отчетности «плавающая» (такая практика также допустима).
Для того, чтобы финансовая отчетность обладала характеристикой сравнимости, информация в отчетах представляется, обычно, за два периода (применительно к балансу на две даты): отчетный и предшествующий. Однако практика варьируется: иногда баланс представляется на две даты (отчетную и предшествующую), а все остальные отчеты за три периода (отчетный и два предшествующих периода) (например, в США); или требуется представлять баланс на три даты (отчетная и две предшествующие) в случае изменения ретроспективного изменения учетной политики (МСФО).
Как уже отмечалось выше, в состав финансовой отчетности, в соответствии с МСФО, включаются: отчет о финансовом положении (баланс), отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе (стандарты допускают возможность представления информации о финансовых результатах, как в форме единого отчета, так и двух взаимосвязанных отчетов: отчета о прибылях и убытках и отчета о совокупном доходе), отчет об изменении собственного капитала, отчет о движении денежных средств и примечания.
Практически аналогичный набор отчетов и примечания к ним публикуют американские компании. Финансовая отчетность американских компаний публикуется как составная часть годового отчета по форме 10-К, требуемой Комиссией по ценным бумагам и биржам (SEC). Компании представляют информацию о финансовых результатах в двух отчетах: отчете о прибылях и убытках и отчете о совокупном доходе. Следует также отметить, что названия отчетов у разных американских компаний достаточно сильно варьируются.
При написании настоящей главы использовался текст работ автора:
Соловьева О.В. МСФО и ГААП: учет и отчетность. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003 – Глава 3.
Соловьева О.В. Международная практика учета и отчетности: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2004 – (Учебники экономического факультета МГУ им. М.В.Ломоносова) – Глава 3, пар.3.1-3.2. ↩︎