Одним из инструментов стимулирования инвестиционной деятельности является предоставление компаниям отсрочки уплаты налогов, или как это принято называть в законодательстве и на практике - получение инвестиционного налогового кредита. Как показывает мировая практика, предоставление подобных льгот в налогообложении способствовало увеличению инвестиций компаний в НИОКР и инновации, а также развитию регионов различных стран.
Инвестиционный налоговый кредит (investment tax credit) [ИНК] - представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором компании предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов (статья 66, пункт 1 НК РФ).
ИНК является особой формой изменения срока уплаты налогов. Он отличается от отсрочки и рассрочки как специфичными основаниями его предоставления, так и порядком, который установлен статьями 66 и 67 НК РФ.
Компания может получить такой кредит на период от одного до пяти лет, в особых случаях (подпункт 1, пункта 1 статьи 67 НК РФ) - до десяти лет.
Инвестиционный налоговый кредит предоставляется только юридическим лицам, только по налогу на прибыль, а также региональным и местным налогам. Данная льгота не предоставляется по уплате сборов.
Согласно ст. 67.1 Налогового Кодекса РФ, не любые компании имеют право использовать ИНК, а лишь те, которые могут представить хотя бы одно из следующих оснований для его получения:
- проведение компанией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства;
- осуществление внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;
- выполнение особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению;
- выполнение государственного оборонного заказа;
- осуществление инвестиций в создание объектов, имеющих наивысший класс энергетической эффективности, в том числе многоквартирных домов;
- включение этой организации в реестр резидентов зоны территориального развития.
Таким образом, компания может получить кредит при осуществлении инвестиций в НИОКР, инновационную деятельность, совершенствование технологий, либо при осуществлении оборонного заказа или заказа по развитию региона.
Для получения кредита компания должна заключить договор об инвестиционном налоговом кредите с уполномоченным органом (чаще это Федеральная налоговая служба), в рамках которого определяется порядок уменьшения налоговых платежей. В таком договоре указывается порядок уменьшения налоговых платежей, сумма кредита, срок действия договора, начисляемые на сумму кредита проценты, порядок и срок погашения начисленных процентов, указание на способ обеспечения обязательств, ответственность сторон.
Образцы документов.
В прилагаемом файле приводится образец заявления об изменении срока уплаты налога в рамках отсрочки платежа в рамках инвестиционного налогового кредита.
Сумма предоставляемого кредита также регулируется законодательно, и согласно ст. 67 Налогового Кодекса РФ, в случае получения ИНК согласно основаниям, названным в пунктах 1 и 5, составляет 100% суммы расходов на капитальные вложения в приобретение, создание, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение амортизируемого имущества.
Компания может уменьшить в каждом отчетном периоде платежи по соответствующему налогу в рамках предоставленного инвестиционного налогового кредита до того момента, пока сумма, не уплаченная организацией в результате всех таких уменьшений (накопленная сумма кредита), не станет равной сумме кредита по соответствующему договору. При этом сумма уплачиваемого налога за отчетный период не может быть уменьшена более, чем на 50% от причитающейся к уплате суммы. Если возникает превышение накопленной суммы кредита над установленными предельными размерами уменьшения налога, то сумма этого превышения переносится на следующий отчетный период.
Существенным преимуществом для российских компаний является то, что законодательством установлен достаточно низкий уровень процентных ставок за использование ИНК. В частности, данная ставка не может быть менее одной второй и более трех четвертых ключевой ставки Центрального банка РФ. Если в IV квартале 2022 года ключевая ставка ЦБ РФ составляла 7,5%, то годовой процент по ИНК может быть установлен в пределах от 3,75% до 5,63%. В то же время ставка по долгосрочным кредитам для корпоративного сектора составила 9,75% в IV квартале 2022 года 1, что существенно выше.
Актуальные данные по значению ключевой ставки можно найти на сайте Центрального банка РФ по ссылке: https://www.cbr.ru/hd_base/KeyRate/
Налоговые льготы, предоставляемые по инвестиционным проектам в РФ.
В России постоянно вносятся различные законодательные инициативы, чтобы стимулировать компании осуществлять инвестиционные проекты. Существует множество налоговых льгот, которые действуют для российских компаний, но также каждый год вводятся и обновляются льготы по регионам России.
В основном налоговые льготы в регионах можно разделить на два типа: федеральные программы и региональные меры поддержки.
В рамках федеральных проектов к льготам относят:
- специальный инвестиционный контракт (СПИК),
- региональный инвестиционный проект (РИП),
- инвестиционный налоговый вычет (ИНВ),
- льготы для резидентов особых экономических зон (ОЭЗ).
Важно учесть, что регионам предоставлена возможность выбирать, в каких федеральных программах участвовать. Региональные власти могут вводить дополнительные условия для участников федеральных программ и вводить местные меры поддержки инвестиционных проектов.
В следующей таблице вы можете посмотреть указанные налоговые льготы по различным регионам России.
Материал подготовлен на основе: Справочник отраслевых и региональных инвестиционных налоговых льгот. – журнал «Финансовый директор». – №9. - 2022.